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    4個“小錦囊”送給您,進項抵扣不用再東尋西找了!

    發布時間:2018-09-04 閱讀次數:1302次
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    摘要

    進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額。關于增值稅進項稅額哪些可以抵扣、哪些不能抵扣、有哪些特殊情形以及需要哪些憑證,小伙伴們一直很茫然吧!別急,小編今天為您準備了4個“小錦囊”,關鍵時刻您會知道它的妙處。一起往下看吧~

    錦囊之一:可抵扣進項稅額憑證

    1. 增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票:需要認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認;

    2. 海關進口增值稅專用繳款書:需要報送《海關完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對;

    3. 農產品收購發票或者銷售發票、高速公路通行費發票(2018年1月1日至6月30日期間有效)、一級、二級公路通行費發票(2018年1月1日至12月31日期間有效)、橋、閘通行費發票:計算抵扣進項稅額;

    4. 完稅憑證:應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

    錦囊之二:進項抵扣稅率

    (一)從一般納稅人處取得可抵扣進項稅額憑證的進項抵扣稅率(不含選擇簡易計稅的一般納稅人)

    1. 購進貨物(除本條9-12項外),進項抵扣稅率16%;

    2. 發生加工、修理修配勞務,進項抵扣稅率16%;

    3. 租賃有形動產,進項抵扣稅率16%;

    4. 租賃不動產,進項抵扣稅率10%;

    5. 購進不動產(建筑物、構筑物等不動產所有權),進項抵扣稅率10%;

    6. 購進建筑服務(工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務),進項抵扣稅率10%;

    7. 購進交通運輸服務(鐵路運輸服務、陸路貨物運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務,除旅客運輸服務外),進項抵扣稅率10%;

    8. 購進土地使用權,進項抵扣稅率10%;

    9. 購進飼料、化肥、農藥、農機、農膜,進項抵扣稅率10%;

    10. 購進糧食等農產品、食用植物油、食用鹽,進項抵扣稅率10%;

    11. 購進自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品,進項抵扣稅率10%;

    12. 購進圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物,進項抵扣稅率10%;

    13. 購進郵政服務(郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務),進項抵扣稅率10%;

    14. 購進基礎電信服務,進項抵扣稅率10%;

    15. 購進增值電信服務,進項抵扣稅率6%;

    16. 購進金融服務(直接收費金融服務、保險服務),進項抵扣稅率6%;

    17. 購進現代服務(研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務、有形動產租賃服務、不動產租賃服務、其他現代服務),進項抵扣稅率6%;

    18. 購進生活服務(文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務、住宿服務、其他生活服務),進項抵扣稅率6%;

    19. 購進無形資產(除土地使用權外),進項抵扣稅率6%;

    20. 購進農產品,進項稅額扣除率10%;購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品扣除率12%。

    (二)從小規模納稅人或者按規定適用或者選擇適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人處取得可抵扣進項稅額憑證的進項抵扣稅率

    1. 購進貨物、應稅服務,進項抵扣稅率是3%(詳見第14項);

    2. 購進加工、修理、修配勞務,進項抵扣稅率是3%;

    3. 購進無形資產,進項抵扣稅率是3%;

    4. 購進不動產,進項抵扣稅率5%;

    5. 租賃不動產,進項抵扣稅率5%;

    6. 購進營改增前取得的土地使用權,進項抵扣稅率5%;

    7. 購進房地產老項目,進項抵扣稅率5%;

    8. 租賃房地產老項目,進項抵扣稅率5%;

    9. 購進一級二級公路、橋、閘通行費,進項抵扣稅率5%;

    10. 購進選擇差額納稅的勞務派遣、安全保護服務(除不選擇差額納稅的小規模納稅人外),進項抵扣稅率5%;

    11. 從一般納稅人處購進人力資源外包服務,進項抵扣稅率5%;

    12. 購進中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣,進項抵扣稅率5%;

    13. 購進農產品,進項稅額扣除率10%;購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品扣除率12%。

    14. 按規定適用或者選擇適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人處取得增值稅專用發票,進項抵扣稅率3%的包括但不限于:

    (1)購進銷售方自產的用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

    (2)購進寄售商店代銷的寄售物品;

    (3)購進死當物品;

    (4)購進縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力;

    (5)購進自來水;

    (6)購進銷售方自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;

    (7)購進銷售方自產的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦);

    (8)購進銷售方自產以水泥為原料生產的水泥混凝土;

    (9)購進生物制品、獸用生物制品;

    (10)從經認定的動漫企業購買動漫產品服務,以及在境內購買動漫版權;

    (11)購進城市電影放映服務;

    (12)購進試點前開工的高速公路的車輛通行費;

    (13)購進非學歷教育服務;

    (14)購進教育輔助服務;

    (15)購進電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務(含納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入);

    (16)租賃納入營改增試點之日前取得的有形動產;

    (17)納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃;

    (18)取得建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的;

    (19)以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務;

    (20)購進電梯安裝服務;

    (21)購進資管產品管理人運營資管產品服務;

    (22)購進非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務,以及技術、著作權等無形資產;

    (23)購進非企業性單位中的一般納稅人提供的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務;

    (24)購進農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供的金融服務(除貸款服務外)。

    錦囊之三:不得抵扣的進項稅額

    1. 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

    納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

    理解:

    (1)增值稅遵循征扣稅一致的原則,征多少扣多少,未征稅或免稅則不扣稅。購進的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應稅行為,并非用于企業生產經營,也就無權要求抵扣稅款。

    (2)增值稅是對消費行為征稅,交際應酬消費是一種生活性消費活動,并且交際應酬消費和個人消費難以準確劃分,因此規定交際應酬消費和個人消費都不予抵扣稅款。

    (3)涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產、不動產。發生兼用于上述項目的可以抵扣。 因為固定資產、無形資產、不動產項目發生兼用情況的較多,且比例難以準確區分。政策選取了有利于納稅人的特殊處理原則。

    (4)納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,還是兼用于上述不允許抵扣項目,均可以抵扣進項稅額。原因是由于其他權益性無形資產涵蓋面非常廣,往往涉及納稅人生產經營的各個方面,沒有具體使用對象。

    2. 非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

    3. 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

    4. 非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

    5. 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

    納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

    以上4項理解:非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。上述非正常損失是由納稅人自身原因造成導致,其損失不應由國家承擔,因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。并非所有發生毀損的不動產均不得進項抵扣,只有違反法律法規造成不動產被依法沒收、銷毀、拆除情形的,才需要對不動產的進項稅額作進項轉出的處理。

    6. 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

    理解:

    (1)貸款服務利息支出進項稅額不得抵扣,因為不符合增值稅鏈條關系,按照增值稅“道道征道道扣”的原則,對居民存款利息未征稅,因此對貸款利息支出進項稅額不予抵扣。

    (2)一般納稅人購買的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務,難以準確界定接受勞務的對象是企業還是個人,因此進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

    (3)住宿服務和旅游服務未列入不得抵扣項目,因為這兩個行業屬于公私消費參半的行業。

    7. 財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

    錦囊之四:進項稅額抵扣的特殊事項

    1. 兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額:

    不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

    主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

    2. 已抵扣轉為不得抵扣

    不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

    固定資產、無形資產或者不動產凈值,是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

    3. 不得抵扣且未抵扣轉為允許抵扣,可在用途改變的次月:

    可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

    可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

    4. 分期抵扣

    適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

    取得不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

    融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。


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